企业税务风险管理及防范措施

周沅洁

税务风险具有不确定性，随着国家财税政策的不断调整，企业面临的税务风险也更大，且具有隐蔽性、必然性。外部因素集中在经济形势、行业政策的变化等方面，内部因素集中在财税人员风险意识偏低，企业税收管理体制、制度不完善等方面。因此，推进企业高质量发展，要加强企业税务筹划与内部控制，依托科学、合理、全面的防控措施来降低可能存在的税务风险。

“十四五”战略规划下，加快建设现代财税体制，完善税收监管环境，对于广大企业而言，更要关注税务风险，通过有效的内部控制及税务筹划措施，尽量降低税务风险对企业带来的经济损失。依法纳税是企业应尽的义务，立足当下经济形势，企业管理者要树立风险意识，尤其是在税务管理工作中，更要针对不同的税务风险，制定相应的防控策略，来降低和规避潜在的税务风险。同时，要提高财税人员风险意识，健全企业内部机制，深入学习和掌握国家税务征收政策，规范企业财务核算方式，提高企业税务筹划管理水平，切实防控税务风险。

一、税务风险的内涵及特点

在企业运营管理中，税务风险是客观存在的，通过完善税务风险防控机制，来降低税务风险的发生概率。税收监管环境的变化，将会直接影响企业经营和财务风险。“金税三期”工程的全面完善，特别是大数据技术的引入，降低了人力稽查成本，提高了企业稽查效率。

（一）税务风险管理

从风险内容来看，企业税务风险有两种：一种是纳税行为与税法不符，表现为未纳税或少纳税，可能会给企业带来行政处罚、补税、加收滞纳金等损失。另一种是未能享受国家税收优惠政策，导致税负增加。税务风险管理是将风险管理理论应用到税收管理实践中，其表现多由企业生产经营等微观活动诱发的潜在税收风险。比如，在一些涉税事项中，因处理不当可能面临罚款及多缴税风险，进而增加企业成本。国家出台的一些涉税优惠政策，对于企业而言，未能充分享受优惠政策，最终将会增加企业纳税负担。税务风险管理就是通过一系列管理措施来管控企业纳税及规范缴税工作，最大化降低税务风险发生率。同时，通过税务风险管理，有助于降低企业税务成本，更重要的是，维护企业良好的声誉和品牌形象，提高企业核心竞争力，促进企业可持续、稳定发展。

（二）税务风险的特点

对企业税务风险进行分析，其特点有三：一是主观性。很多企业出现税务风险，与其税务风险筹划不到位有直接关系。面对同一涉税业务，纳税人与税务机关在理解上可能存在较大偏差。企业作为一般纳税人，因主观判断不当而造成税务风险。二是必然性。对于企业自身在日常经营、管理中，其面临的税务风险是客观的。很多企业在追求经济利润时，往往会选择税务成本最小化模式，但由于企业自身与税收机构之间存在信息不对称，无形中增加了税务风险发生率。三是隐蔽性。税务风险与企业经济管理活动密切相关，这些风险存在于税费之前，如果财税人员未能明晰和提前采取有效措施，则可能诱发税务风险，从而增加企业税负。

二、企业税务风险管理的主要问题

面对日益复杂的经济环境，企业税务风险也随之增加。企业管理者缺乏应有的税务风险意识，对企业税务风险管控工作重视不足，导致纳税风险依然居高不下。

（一）税收环境日益严格，财税人员对政策解读不到位

国际、国内经济形势不断变化，国家相继出台一系列财税政策，但对于很多企业管理者、财税人员而言，对税务风险认识不足，企业缺乏完善的财税风险管理及防控机制。一方面，国家通过税收政策引领，来适应日益变化的市场经济形势，税费项目更细、更多、更复杂，执法主体更加多元化。在提高国家税收征管力度中，税收政策及征管力度，往往增加企业税务风险。另一方面，国家税收政策强调“换责于企”，采用备案制，由企业对其相关业务进行判断，并留存备查。这一模式，简化了行政审查流程，也提高了办税效率，但却增加了企业的税务风险。很多企业对税收政策解读不深、不细、不到位，一些政策细节可能存在误读问题，更加剧了税务风险。

（二）税务风险意识淡薄，缺乏有效内部控制制度

很多企业在日常经營中，将纳税看作是一种负担。事实上，纳税是企业应尽的义务，纳税具有一定强制性。一些企业管理者对税务风险重视不足，总是想方设法来规避纳税，不愿意承担应尽的纳税义务。一些企业管理者将税务风险工作归结于财务部门，未能将之纳入企业管理层面，导致税务风险管理局部化，防范措施不周全。由此，企业一旦出现税务风险问题，不仅带来更多经济损失，更给企业声誉、形象带来不良影响。税务风险的防范，重在构建完善的企业内控制度。利用内控机制来优化和加强企业各部门、各业务流程的规范管理，有效遏制和防控税务风险。比如，通过税务风险定期自查，降低税务风险发生率。对于重要事项或业务，引入第三方财税机构的意见，来规避税务风险，构建完善的税务风险数据库，对涉税项目进行风险评估，降低企业税务风险。

（三）税务管理人员专业素质不高，税务风险管理难以防控

在很多企业，税务岗位工作人员缺乏专业化知识和税务风险防范能力。一些财税人员，主要从事简单的缴税业务，不熟悉税务筹划及税务风险管理，对税务风险防范措施及方法不了解。税务管理专业化人才不足，不能深入解读税务政策，对涉税项目税收优惠产生理解偏差，无形中增加了企业税负。很多企业未建立专门的税务风险管理部门，不具备专业税务核算能力，税务风险管理人员综合素质不高，无法有效防控企业税务风险。

（四）缺乏税务风险预警机制，税务风险防控流于形式

企业税务风险防控实践中，很多企业虽然也重视税务风险管理，但多集中于财务部门或个别岗位，未能立足企业经营全局，细化和完善税务风险预警机制，导致税务风险时有发生。同时，一些企业通过加强企业内控制度，来应对可能存在的税务风险，但内控制度不健全，未能形成有效的税务风险点防控体系。对现代信息化技术、大数据税务风险防控与评估系统建立不到位，缺乏税务风险的评估与监督，相关岗位、责任落实不到位。

三、引发企业税务风险的因素归纳

很多企业在实际运营中，对税务风险管理重视不足，缺乏有效的税务风险识别、评估机制，在遇到经济效益与税收缴纳矛盾时，往往会采取盲目避税方式，反而给企业带来税务风险。

（一）外部因素

在企业税务风险中，外部风险与国际、国内经济形势，以及行业政策导向有较大关系，特别是对于大中型企业，因企业规模大、经营项目多、涉及领域广，在税务管理环节面临更多税务风险。从宏观层面来看，企业的运营与发展，需要与地方政府保持有效关联，特别是地方政府通过税收优惠政策，为相关企业提供支持和良好的营商环境。但是，对于一些企业，在财税管理过程中，并未深入、精准解读政府出台的税收优惠政策，导致一些企业税务风险增多，反而增加了企业的税负。微观层面，我国在税务执法领域，执法主体具有多元化，不同税务执法人员因专业水准差异性，对企业税务管理工作也会带来不良影响。企业本身在处理税务管理问题时，因受到外部诸多因素的影响，不可避免地会存在税务风险。

（二）内部因素

企业税务风险的发生，往往体现了企业内部管理的不足。如企业经营模式、管理策略、经营战略、业务流程等方面可能存在问题。总体而言，内部因素集中于两个方面：一方面与企业财税人员风险管理意识不足有关。企业税务管理人员，缺乏应有的纳税筹划意识，导致税务风险管理不到位。国家经济政策的出台，税务法规不断调整，企业税务人员如果没有全面、深入研究税法及相关政策，则难以解决税务风险问题。再者，对于税务风险本身，具有客观性、综合性，企业要重视专门人才的引进，充实企业税务风险管理队伍。另一方面，企业管理机制、制度存在缺位，导致企业税务管理工作不规范，对税务风险缺乏评估、监督和防范。一些企业财务部门缺乏税务风险管理岗位，或者岗位人员配置缺位，引发企业偷税漏税等不当行为，导致企业税务风险管理难以落实。

四、企业税务风险管理防控体系的构建

税务风险管理的目标在于降低纳税风险，关键在于构建科学、周全、合理的企业税务风险管理防控体系。立足企业发展实际，建立税务风险管理部门，明确相关岗位、职责、权限，为企业做到依法纳税创造良好条件。

（一）强化企业内部控制，提高税务风险管理独立性

加强企业税务风险管理，企业管理者要重视和完善内部控制体系。税务风险的产生，与企业内部涉税部门具体业务及工作有直接关系，要通过构建涵盖“组织、执行、分析、控制、评价”于一体的企业税务风险内部管理机制，来评估相关部门、各环节的涉税链条是否存在风险。第一，企业管理者要重视内部控制制度建设，尤其是在税务事前筹划与过程控制中，更要做到各项涉税业务处于有效的内部监督与风险管控范围内。现代企业竞争越来越激烈，对于涉税风险管理工作，企业管理者要明确部门职责，细化分工，健全内控制度。第二，健全涵盖事前、事中、事后的税务风险内控制度，要充分发挥税务筹划优势，做好税务风险的预测与分析；
在事中，要将定性与定理评估结合起来，识别可能存在的风险类型，对不同税务风险建立相应的应对措施；
在事后，要强化涉税监督，建立全过程监督机制。第三，提升税务风险管理部门独立性，要通过赋权方式给予税务管理机构独立权，提高其权威性，能够深入财务部门获取第一手财务数据信息。另外，营造良好企业税务风险管理氛围，加强税务风险评估与管控，重视财税信息的准确、高效传递，为实现税务风险精准管理奠定基础。

（二）规范企业财税核算，防范税务风险发生

在经济转型新形势下，企业所面临的税务风险是不可避免的。因此，要加强企业财务核算的规范化管理，规避可能的财税风险，降低税务风险对企业造成的损失。第一，健全企业财务核算体系。财务核算工作的规范化是保障税务风险管理效度的基本条件，企业财务人员要全面、细致整理各类财务基础资料和信息，严格遵守国家相关财税法律、法规及规范要求，利用财务核算为企业税务风险管理提供指导。第二，税务风险管理要明晰职责分工，做到权责相符。对于企业税务风险，要通过财务核算模式，及时发现潜在风险，并进行科学、合理规避。第三，做好企业成本列支管理。企业税务风险具有隐蔽性，通过财务核算规范化管理，细化企业各项成本支出，并做好筹划。比如，提前做好企业业务宣传筹划，对相关宣传费用、广告费用做好预测；
对企业劳务人员工资做好支付筹划；
对企业固定资产维修项目做好支出筹划等，以科学筹划来降低税务风险发生率。同样，企业管理者在融资、扩大再生产等方面，要协同财税部门，做好相关政策文件的解读，优化筹划思路，降低企业成本支出。比如，通过企业员工开展融资时，对利息的支付要高于同类同期利率，对超出部分，无法在企业所得税中扣除。建议以同类同期利率支付员工，对超出部分以奖金形式发放给员工，提高成本费用列支质量。

（三）落实税务筹划管理，提升稅务风险防控水平

针对企业税务风险管理中的问题，企业要做好、做实税务筹划管理，税务筹划管理，有助于提升企业防范税务风险的能力。企业管理者要综合各类税务风险，处理好眼前利益与长期利益的关系，不能因局部利益而让企业陷入税务风险，同时，税务筹划管理要坚持成本效益原则。每一家企业都将获得更高的收益作为经营目标，而税务筹划方案的制定，也要讲究收益与支出的关系，完善企业税务筹划方案，提高企业整体收益水平。再者，税务筹划还要关注税务政策、办税费用筹划、额外税收负担的筹划，要对接行业发展，优化企业税务管理流程。如对税务申报要准时，规避延误带来的滞纳金或罚款问题。对于无法正常清卡，过了申报期的项目，要及时去税务机构进行办理。另外，短期税务筹划管理要做好计提准备，对跌价损失已经确认，且在短期内恢复价格的，应在确认的原有投资损失金额内转回；
对于期末单个投资项目比市场成本价格低的，应以差额进行提取，并在当期损益中记录。

（四）构建税务风险预警机制，真正降低企业税负

从企业税务风险管理实践中，一些税务风险的发生，缘于企业纳税行为不符合国家相关规定。为此，通过构建税务风险防范预警机制，对企业涉税业务进行全方位监督。一方面，要明确纳税人权利，全面学习、解读国家相关税务政策、规范，建立与企业相符的税收管理体系。比如，通过科学节税来降低企业经营成本，提高企业发展质量。另一方面，强化企业税务风险评估，针对企业不同税务风险，制定化解风险的管理措施。再者，要充分利用互联网、信息化技术，对行业发展、市场信息、政策信息进行整合，提前对企业涉税风险进行分析、评估，制定高效的防范税务风险的措施。比如，企业要杜绝虚开发票行为，坚决抵制票、款、货不一致问题；
要对货物金额、数量、品名、规格等进行核查，确保专用发票与增值税专用发票一致；
要做好各项交易凭证资料的留存、归档，为税务风险监督提供依据。

结语：

企业税务风险管理工作的落实，要建立专门税务风险管理、监督、评价部门，加强企业税负筹划与预警管理，能够及时控制企业涉税项目存在的潜在风险。同时，要做到纳税行为与法规相符，要提高税务风险管理意识，加强人才培训与管理，提高企业税务风险管控水平。

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